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稅收法律制度_圖文

第四編宏觀調控法律制度
第一章 稅收法律制度

本章主要內容
一、稅法概述 二、稅收征納實體法律制度 二、稅收征納實體法律制度 三、稅收征納程序法律制度 四、避免重復征稅和防止稅收逃避的法律 制度 五、違反稅法的法律責任

一、稅法概述
1、稅收的概念和特征 (1)概念:稅收是國家為實現其公共職 能而憑借其政治權利,依法強制、五廠 地區的財政收入的活動或手段。 (2)特征: A.國家主體性 B.公共目的性 C.政權依托性 D.單方強制性 E.無償征收性 F.標準確定性

2、稅法的概念和體系 (1)概念:稅法是調整在稅收活動中發生的社會關系 的法律規范的總稱,它是經濟法的重要部門法,在經濟 法的宏觀調控法中居于重要地位。 (2)稅法與稅收的關系:二者既有聯系又有區別。聯 系表現在:稅收活動必須嚴格依稅法的規定進行,稅法 必須以稅法為其依據和保障,而稅法又必須以保障稅收 活動的有序進行為其存在的理由和依據。 二者區別: 稅收作為一種經濟活動,屬于經濟基礎范疇;而稅法是 一種法律制度,屬于上層建筑范疇。國家和社會對稅收 活動的客觀需要,決定了與稅收相對應的稅法的存在; 而稅法對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現具 有極為重要的反作用。 (3)稅法的調整對象:稅收關系。包括稅收體制關系 和稅收征納關系。稅收征納關系又包括稅收征納實體關 系和稅收征納程序關系。

稅法的體系

稅法 稅收征納法 稅收征納實體法 稅收征納程序法 稅收體制法

商品稅法 所得稅法 財產稅法

我國現有的稅種
稅種

商品稅

所得稅

財產稅

增值稅

消費稅

營業稅

關稅

企業所得稅

個人所得稅

3、稅法的構成要素 實體法要素:(1 實體法要素:(1)稅法主體:是在稅收法律關系中享有權 利和承擔義務的當事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。 (2)征稅客體:即征稅對象,是指征稅的直接對象或稱標 的。它說明對什么征稅的問題。它是各種稅種相區別的主要 標志。 (3)稅目與計稅依據:是對征稅對象在質與量上的具體化。 稅目就是稅法規定的征稅的具體項目。計稅依據簡稱稅基, 是指根據稅法規定所取得的用以計算應納稅額的依據,亦即 用以計算應納稅額的基數。 (4)稅率:是應納稅額與計稅基數之間的數量關系或比率。 它是衡量稅負高低的重要指標,是稅法的核心要素;它反映 國家征稅的深度和國家的經濟政策,是極為重要的宏觀調控 手段。 稅率可分為比例稅率、累進稅率和定額稅率。 (5)稅收特別措施:包括稅收優惠措施和稅收重課措施。 如稅收減免、稅收抵免與稅款的加成、加倍征收等。

稅收程序法要素: (1)納稅時間:是指納稅義務發生后,納稅人依法繳 納稅款的期限,又稱納稅期限。 (2)納稅地點:通常在稅法上規定的納稅地點主要是 機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地等。 此外,納稅環節、計稅方法、處罰程序等也屬于程序法 要素。 4、稅收體制改革 (1)稅收體制是劃分相關的國家機關在稅收方面的權 力的各種制制度。主要包括稅收的立法體制和稅收的征 管體制。 (2)我國實行分稅制的財政管理體制。這是1994年稅 )我國實行分稅制的財政管理體制。這是1994年稅 制改革的成果。將稅種統一分為中央稅、地方稅和中央 與地方共享稅。分設中央與地方稅務機構。

二、稅收征納實體法律制度
(一)商品稅法律制度 1、增值稅:是以應稅商品或勞務的增值 額為計稅依據而征收的一種商品稅。 主要內容參見《增值稅暫行條例》 主要內容參見《增值稅暫行條例》和教 405 材第405-407頁 材第405-407頁 (1)稅法主體 (2)征稅范圍 (3)稅率 (4)應納稅額的計算 (5)稅收減免

虛開增值稅發票案例
南宮案件:河北省南宮市虛開增值稅發票 金額達9.16億,致使國家流失稅款1.37億元 金額達9.16億,致使國家流失稅款1.37億元 金華案件:浙江金華虛開增值稅發票金額 達63.1億元,國家損失7.5億元。 63.1億元,國家損失7.5億元。 虛開增值稅發票的危害:(1 虛開增值稅發票的危害:(1)造成國家稅 款流失,是新稅制受到極大沖擊;(2 款流失,是新稅制受到極大沖擊;(2)破 壞公平合法的市場競爭秩序,是偷稅者在 競爭中處于優勢地位,而合法經營者則處 于劣勢地位;(3 于劣勢地位;(3)擾亂正常的發票管理秩 序,影響安全交易;(4)不利于稅務干部 序,影響安全交易;(4 的廉政建設和職業道德、業務素質的培養; (5)容易使他人盲目效仿,造成惡性膨脹。

2、消費稅:是以特定的消費品的流轉額為計稅依 據而征收的一種商品稅。 開征消費稅具有重要意義:消費稅可以為國家建 設籌集資金;可以正確引導消費方向;可以調節 收入,解決社會中存在的分配不公的現象;對一 些特殊消費品如煙酒的生產加以限制。 我國的消費稅制度主要表現在《消費稅暫行條例》 我國的消費稅制度主要表現在《消費稅暫行條例》 及其實施細則中。主要內容有: (1)稅法主體 (2)征稅范圍 (3)稅率 (4)應納稅額的計算 (5)稅收減免

3、營業稅:是指對在我國境內從事提供應稅勞務、轉 讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人就其營業收入 額征收的一種稅。 營業稅征稅范圍廣,稅負均衡合理,征稅手續簡便,不 僅能為國家積聚資金,而且能夠發揮稅收對一切營業收 入的調節作用。 我國營業稅制度表現在《營業稅暫行條例》 我國營業稅制度表現在《營業稅暫行條例》中,其主要 內容為: (1)納稅主體:在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形 資產、銷售不動產的單位和個人。 (2)征稅范圍:提供應稅勞務(交通運輸業、建筑安 裝業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、 服務業);轉讓無形資產(轉讓土地使用權、知識產 權);銷售不動產等9 權);銷售不動產等9個稅目。 (3)稅收減免:醫療服務、教育服務、農耕技術培訓, 文化活動的門票收入等屬于法定的免稅項目。

(二)所得稅法律制度
1、企業所得稅:是以企業為納稅人,以企業一 企業所得稅:是以企業為納稅人,以企業一 定期間的應稅所得額為計稅依據而征收的一類稅。 主要內容參見《企業所得稅暫行條例》 主要內容參見《企業所得稅暫行條例》及其相關 法規。 (1)納稅主體:我國境內從事生產經營并獨立 核算的企業和組織。個人獨資企業和合伙企業自 2000年起停止征收企業所得稅。 2000年起停止征收企業所得稅。 (2)征稅對象:納稅人每一年度的收入總額減 去稅法規定準予扣除的成本、費用的差額為應納 稅所得額。 稅率:比例稅率33%。 稅率:比例稅率33%。

2、個人所得稅法律制度 (1)納稅主體:包括居民納稅人和非居民納稅人。 (2)征稅范圍:包括11個稅目: )征稅范圍:包括11個稅目: a.工資、薪金所得;b.個體工商戶的生產、經營所 得;c.對企業、事業單位的承包、承租經營所得; d.勞務報酬所得;e.稿酬;f.特許權使用費; g.利息、股息、紅利;h.財產租賃;i.財產轉讓; j.偶然所得;k.經國務院財政部門確定征稅的其他 所得。 (3)稅率:上述的前三項適用超額累進稅率;其他適 用比例稅率。 (4)應納稅額的計算公式為: 應納稅額=應稅所得額ⅹ 應納稅額=應稅所得額ⅹ稅率 速算扣除法

(5)稅收減免:下列各項個人所得,免納個人所 得稅. a.省級人民政府以上單位以及外國組織、國際組 織頒發的科技、教育、文體衛、環保等方面的獎 金; b.國債和國家發行的金融債券利息; c.按照國家統一規定發給的補貼、津貼; .按照國家統一規定發給的補貼、津貼; d.福利費、撫恤金、救濟金; e.保險賠款; f.軍人的轉業費、復員費; g.按規定發給干部、職工的安家費、退職費、退 休工資等; h.個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈 的部分,按照國務院規定從應納稅所得中扣除。

三、稅收征納程序法律制度
1、稅務管理制度:包括稅務登記,賬簿、 憑證管理,納稅申報三個方面。是稅收征 納的基礎和前提。 2、稅款征收制度:是整個稅收征管的中心 稅款征收制度:是整個稅收征管的中心 環節。 稅務機關在征收稅款過程中,可以采取稅 稅務機關在征收稅款過程中,可以采取稅 收保全制度和 收保全制度和強制執行制度 3、稅務檢查制度:稅務機關享有稅務檢察 權,依法對納稅主體履行納稅義務的情況 進行檢查,及時發現問題,處理稅收違法 行為,確保稅收足額入庫。

王先生是某醫院的主治醫師,其上月工資為1300元,并 王先生是某醫院的主治醫師,其上月工資為1300元,并 出版醫學專著獲得稿酬70000元,同月獲國家科技進步 出版醫學專著獲得稿酬70000元,同月獲國家科技進步 獎2000元,投資股息收入800元。王先生與2001年開設 2000元,投資股息收入800元。王先生與2001年開設 了私人診所,免費為患者看病,主要經營藥品的銷售, 取得了相當可觀的收入。他每年都給希望工程捐款,由 此獲得了模范個體戶的稱號。可是有一天,王先生收到 了稅務機關補繳稅款及滯納金和因偷稅而處罰的通知單。 他以稅務機關決定處罰錯誤為由,向上一級稅務機關申 請復議,上一級稅務機關經過復議,作出了維持原稅務 機關決定的復議決定。王不服,起訴到法院,法院作出 了維持稅務機關復議決定的判決。 問題: (1)王先生在上月應繳納多少個人所得稅?其計稅依 據是什么? (2)稅務機關、上一級稅務機關的決定及法院判決的 依據是什么?


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